Ниокр - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Что такое ниокр в менеджменте и что такое research and development Регламент проведения ниокр и окр

Кроме непосредственно предоставления различных проектных и строительно-монтажных услуг, одним из перспективных направлений деятельности ООО "Нефтегазинжиниринг" является научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы НИОКР .

Разработка НИОКР на предприятии ведет к созданию инновационных изделий и технологий, которые находят свое практическое применение в непосредственной реализацией своих услуг. Специалисты ООО "НГИ" осуществляют разработку всех видов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ НИОКР, в том числе как для собственных нужд, так и для сторонних организаций-Заказчиков.

Итоговой целью НИОКР является производство специально разработанной продукции, изделий, приборов, в том числе программных средств и различных технологий. Для этого в процессе научных исследований проводятся изыскания, эксперименты и пробный выпуск и тестирование на эффективность опытных образцов продукции/изделий.

Состав работ НИОКР

Каждая из стадий НИОКР выполняет свои функции и необходима для выполнения следующего этапа, которые, в итоге, приведут к созданию инновационного и конкурентоспособного продукта или технологии для дальнейшего его использования не только предприятием-разработчиком, но и широким кругом потребителей.

В процессе создания нового изделия наши специалисты-инженеры выполняют следующие работы НИОКР :

  • научно-исследовательские работы НИР
  • опытно-конструкторские работы ОКР
  • технические работы ТР

Научно-исследовательские работы направлены на определение технической возможности создания изделия/прибора, обладающего максимальной эффективностью. На данном этапе обосновывается также экономическая составляющая разработки и производства нового изделия. Для этого в процессе проведения НИР осуществляются фундаментальные и прикладные исследования и разработки, а именно, научно-теоретические и теоретико-экспериментальные исследования и их прикладное применение для осуществления конкретных производственных задач.

В процессе выполнения опытно-конструкторских и технических работ осуществляется разработка конструкторской и технической документации на изделие в соответствии с ЕСКД (Единой системой конструкторской документации) для последующего его производства и согласования в регистрирующих государственных органах.

Этапы работ НИОКР

Для создания нужного и максимально эффективного изделия/прибора производится определенная последовательность работ, которая, в конечном итоге, способствует широкому его применению. Все работы можно условно разделить на:

  • проведение поисковых и исследовательских научно-теоретических работ для получения технического и экономического обоснования целесообразности создания, производства и внедрения нового продукта
  • работы по разработке эскизного и технического проекта, а также конструкторской и другой необходимой документации
  • изготовление и прикладные испытания опытного образца изделия
  • разработка эксплуатационной документации на изделие/прибор/технологию
  • организация и запуск серийного производства изделий

Те же самые работы выполняются нашими специалистами и в процессе разработки различных технологий, которые применяются в сфере автоматизации объектов или проведения монтажных работ оборудования и объектов нефтегазовой отрасли.

Объем НИОКР зависит от разработки конкретного изделия. Перед началом выполнения всех работ создается программа НИОКР, которая структурирует последовательность всех этапов, состав работ, их продолжительность и основные задачи.

Проводимые исследования и создание новых технологических разработок должны быть отражены в бухгалтерском учете. Методика фиксации данных зависит от того, кто является исполнителем работ. Исследования можно заказать у специализированной компании или реализовывать своими силами. Если научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР) занимается сторонняя организация, для принятия к учету расходов в виде оплаты услуг этой фирме необходимы документальные основания – договор.

ВАЖНО! Договор с организацией, выполняющей работы по НИОКР, должен быть оформлен в письменном виде.

Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта. Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

Что входит в расходы на НИОКР

НИОКР расшифровывается как «научные исследования и опытно-конструкторские разработки». Они предназначены для формирования новой или усовершенствованной технологии, изобретения нового вида продукции, обладающего более совершенными характеристиками. Расходы по НИОКР можно направлять на поиск улучшенных методов организации производства или реализации управленческих функций.

Состав расходов, понесенных учреждением в связи с проводимыми НИОКР, определен ст. 262 НК РФ:

  1. Амортизационные отчисления по задействованным в работах основным средствам и .
  2. Оплата труда персонала, занятого в исследовательских мероприятиях или операциях по разработке новых образцов.
  3. Затраты материального характера, направляемые на осуществление НИОКР. К ним относится покупка исключительных прав на результаты изобретательской деятельности, на полученные полезные модели или уникальные промышленные образцы. Передача прав осуществляется через договор отчуждения. Допускается выделение расходов на приобретение прав пользования объектами интеллектуальной собственности.
  4. Прочие расходные операции, которые напрямую связаны с выполнением НИОКР. Законодательство разрешает включать их в сумму затрат на исследовательскую деятельность и разработки не в полном объеме, а в размере до 75% от общей суммы понесенных расходов.
  5. Оплата выставленных счетов по договорам на выполнение НИОКР.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для группы расходов по оплате труда отражение их в составе НИОКР возможно, если персонал был занят именно работами по исследованиям и разработкам. В случае привлечения этих работников к другим заданиям отнесение начисленного заработка на разные виды расходов осуществляется пропорционально отработанному времени на объектах.

Налоговый и бухгалтерский учет

Дополнительным нормативным документом по вопросам отражения НИОКР является правительственное Постановление от 24.12.2008 г. №988. В нем приведен список исследований и разработок, которые относятся к прочим затратам. Присутствующие в перечне работы предприятия признают после выполнения задания в периоде фактического завершения всех мероприятий по нему. В учете эти затраты показываются с увеличивающим коэффициентом, равным 1,5. После завершения исследовательских действий организация должна не только показать понесенные затраты в учете, но и подать в ФНС отчет о проведенных ею НИОКР.

Порядок признания, отражения и списания расходов, связанных с НИОКР, утвержден ПБУ 17/02. Затраты аккумулируются на 08 счете. Чтобы расходы были приняты к учету предприятием, необходимо соблюсти ряд условий:

  • точную сумму осуществленных трат возможно идентифицировать;
  • все суммы по расходам имеют документальное подтверждение;
  • полученные в результате НИОКР итоги обладают способностью приносить выгоду в перспективе;
  • результаты работ можно показать окружающим путем проведения демонстрационных мероприятий.

После окончания формирования суммы затрат на 08 счете стоимостная оценка переносится на 04 счет и появляется статус нематериальных активов. Это возможно только в том случае, если у организации имеются юридические основания считать актив своим (если патент или свидетельство не были получены, то затраты будут показаны как расходы на НИОКР). При создании нового актива его стоимость списывается посредством регулярных амортизационных отчислений. При отсутствии прав признания результатов разработок в качестве НМА расходы постепенно переводятся на затратные счета с 04 счета. Продолжительность периода переноса затрат на расходы для каждого предприятия устанавливается индивидуально и закрепляется учетной политикой.

К СВЕДЕНИЮ! Если критерии признания расходов на НИОКР не соблюдены в полном объеме, то затраты должны быть показаны в оборотах по счету 91.

В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ. В бухгалтерском учете расходы начинают включать в состав затрат на НИОКР, если появились признаки получения экономической выгоды в будущем от разрабатываемого актива:

  • технически завершить исследование или получить желаемый результат разработок возможно;
  • имеются варианты практического применения итогов работы;
  • у предприятия гарантированно хватит ресурсов для завершения проекта;
  • для изделий, производимых с помощью результатов исследований или разработок, существует рынок сбыта;
  • благодаря новым активам могут быть решены внутренние проблемы или задачи учреждения;
  • затраты могут быть подсчитаны и обоснованы.

СПРАВОЧНО! Отличие налогового учета от бухгалтерского в отношении НИОКР в том, что по стандартам НК РФ затраты на исследовательскую деятельность и проведение разработок могут быть признаны даже в том случае, если желаемого результата добиться не удалось.

Списание расходов, напрямую связанных с осуществлением НИОКР, может происходить с применением линейного метода или способа списания в пропорции к выпускаемой продукции. Амортизация должна учитывать общий срок полезной эксплуатации, но нельзя, чтобы период списания превышал 5 лет. Амортизационные отчисления формируются с первого дня месяца, который следует за месяцем перевода расходов на НИОКР в статус нематериального актива.

Бухучет предполагает обособленное отражение на счетах затрат по НИОКР. Аналитика ведется в разрезе видов исследований и типов разработок. Все производимые затраты разрешается инвентаризировать. До того как начать контрольный подсчет расходов, проверка должна затронуть договорную документацию, касающуюся НИОКР (в части приобретенных материальных ресурсов, покупки нефинансовых активов для обеспечения рабочего процесса).

Бухгалтерские проводки НИОКР

Типовые корреспонденции счетов по учету разных расходов по проводимым НИОКР предполагают участие в них активного 08 счета. В его дебете накапливаются понесенные компанией затраты. После окончания всех мероприятий и полной готовности актива к эксплуатации его стоимость, фактически сформированную на 08 счете, переводят в дебет 04 счета.

В процессе разработки или исследовательских работ в учете могут использоваться такие типовые записи:

  • Д08 – К02 — в момент списания амортизации задействованного оборудования и основных средств специального назначения;
  • Д08 – К10 — при списании стоимости материальных ресурсов, которые понадобились отделу, занимающемуся НИОКР;
  • Д08 – К70 — в сумме начисленного заработка работникам, которые трудятся над усовершенствованием продукции или созданием новых моделей и технологий;
  • Д08 – К69 – отражаются страховые взносы, без которых невозможно начислить и выплатить зарплату на законных основаниях наемному персоналу.

Когда затраты все были собраны на 08 счете, продукт разработок готов и его можно внедрять в производство или систему управления компаний, счет 08 кредитуется, а счет 04 дебетуется при указании субсчета «Результаты НИОКР». После получения патента или свидетельства результат разработок становится нематериальным активом и переводится с субсчета с результатами НИОКР на субсчет НМА на 04 счете.

Если расходы на работу разработчиков и исследователей не привели к ожидаемым результатам, эффект признается отрицательным. Внесенные суммы на нереализованные в соответствии с ожиданиями разработки списываются проводкой Д91.2 – К08.

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) собственными силами или с привлечением сторонней организации может привести в бухгалтерском учете к возникновению нематериального актива (НМА), если права на такой актив документально оформлены. Однако без документов или при получении отрицательного результата в связи с выполнением НИОКР о НМА речь уже не идет. Тогда расходы учитываются в порядке, установленном . В чем заключаются особенности этого порядка?

Понятие НИОКР

О том, что следует понимать под НИОКР, в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету не говорится. Единственное упоминание в ПБУ 17/02 , где указано, что в целях применения данного положения к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 №  127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» .

В соответствии со ст. 2 названного закона научной (научно-исследовательской) признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний. Так, фундаментальные научные исследования (относятся к экспериментальной или теоретической деятельности) проводятся с целью получения новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды. Прикладные научные исследования направлены в первую очередь на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Целью научно-технической деятельности является получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы.

Под экспериментальными разработками понимается деятельность, которая основана на знаниях, приобретенных в результате проведения научных исследований или на основе практического опыта, и направлена на сохранение жизни и здоровья человека, на создание новых материалов, продуктов, процессов, устройств, услуг, систем или методов и на их дальнейшее совершенствование.

Из представленных определений следует, что научно-исследовательские работы связаны с получением и применением новых знаний, которые могут использоваться, например, для создания новых материалов, продуктов.

Сведения о том, что нужно считать НИОКР, можно почерпнуть и из Гражданского кодекса. Согласно п. 1 ст. 769 ГК РФ научно-исследовательские работы это научные исследования, а опытно-конструкторские и технологические работы это разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии.

Представленные выкладки вписываются в понятия, применяемые в МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» . Именно данным стандартом регламентирован среди прочего порядок учета затрат на исследования и разработки. Обратите внимание: по международным правилам все НИОКР, давшие положительный результат, признаются НМА.

На основании п. 5 МСФО (IAS) 38 целью исследований и разработок является получение новых знаний. Исследования это оригинальные плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний. Примерами исследовательской деятельности являются:

  • деятельность, направленная на получение новых знаний;
  • поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;
  • поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;
  • формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.
Под разработкой понимается применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования. Примеры деятельности по разработке:
  • проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;
  • проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
  • проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, масштаб которой не является экономически целесообразным для коммерческого производства;
  • проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Когда применяется ПБУ 17/02?

Данное положение применяется в отношении НИОКР, по которым получены результаты (положительные или отрицательные):
  1. подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке. Согласно п. 1 ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в частности, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). В случаях, предусмотренных Гражданским кодексом, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или средства (п. 1 ст. 1232 ГК РФ );
  2. не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.
ПБУ 17/02 не применяется в отношении:
  1. незаконченных НИОКР;
  2. НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА. В состав НМА включаются НИОКР, давшие положительный результат и оформленные в установленном законодательством порядке, если выполняются условия, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» ;
  3. расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведку (доразведку) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т. п.). За порядок учета данных расходов, в частности, отвечает ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» . Как указано в п. 7 МСФО (IAS) 38 , исключения из сферы применения какого-либо стандарта могут иметь место в том случае, если деятельность или операции являются настолько специализированными, что это при отражении их в бухгалтерском учете приводит к вопросам, требующим особенного подхода;
  4. затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
  5. затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
  6. затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Собираем расходы

Напомним, что положения ПБУ 17/02 не применяются к незаконченным НИОКР. В то же время, как указал Минфин в Информации №   ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» (далее Информация ), , оно может использоваться в отношении незаконченных НИОКР в части определения состава затрат, включаемых впоследствии в стоимость формируемого актива результата НИОКР.

Согласно п. 9 ПБУ 17/02 к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением таких работ. Здесь же приведен более подробный список расходов, в него вошли:

  • стоимость используемых при выполнении НИОКР материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и физических лиц;
  • затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР по трудовому договору;
  • отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в государственные внебюджетные фонды);
  • стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
  • амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;
  • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
  • общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
  • прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.
Капитальные работы и затраты, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами, относятся к незавершенным капитальным вложениям (п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ). Такие вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, понесенным организацией.

Для учета расходов, связанных с выполнением НИОКР, в Инструкции по применению Плана счетов предложено использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Выясним, все ли затраты на НИОКР нужно накапливать на счете 08, субсчет 08-8, чтобы впоследствии принять к учету результат НИОКР в качестве внеоборотного актива.

Момент признания расходов на НИОКР

Финансисты обратили внимание на то, что в ПБУ 17/02 не определен момент начала признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива результата НИОКР (п. 2 Информации ). Чиновники считают целесообразным в связи с этим воспользоваться положениями МСФО (IAS) 38 , в котором как раз обозначена проблематика, связанная с тем, что иногда трудно оценить, удовлетворяет ли самостоятельно созданный нематериальный актив критериям признания. Это, например, может быть связано с неопределенностью установления момента возникновения идентифицируемого актива, который будет создавать ожидаемые будущие экономические выгоды.

Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, в силу п. 52 МСФО (IAS) 38 предприятие должно разделить процесс создания актива на две стадии: стадию исследований и стадию разработки (примеры исследовательской деятельности и деятельности по разработке приведены выше). Причем при невозможности отделения стадии исследований от стадии разработки в рамках внутреннего проекта, направленного на создание НМА, предприятию следует учесть затраты на данный проект так, как если бы они были понесены только на стадии исследований.

Нематериальный актив, являющийся результатом исследований (или осуществления стадии исследований в рамках внутреннего проекта), признанию не подлежит. Затраты на исследования признаются в качестве расходов в момент их возникновения (п. 54 МСФО (IAS) 38 ).

Нематериальный актив результат разработок (или осуществления стадии разработки в рамках внутреннего проекта) подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать (п. 57 МСФО (IAS) 38 ):

  • техническую осуществимость завершения создания НМА так, чтобы его можно было использовать или продать;
  • намерение завершить создание НМА и использовать или продать его;
  • способность использовать или продать НМА;
  • то, каким образом НМА будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для продукции НМА или самого нематериального актива либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, полезность такого актива;
  • наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи НМА;
  • способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в процессе его разработки.
Подведем итоги. Расходы на НИОКР, связанные с проведением исследований, Минфин предлагает признавать в бухгалтерском учете в момент их осуществления и не включать в стоимость внеоборотного актива. Для определения момента начала включения затрат в стоимость этого актива следует руководствоваться признаками, свидетельствующими о вероятности получения экономической выгоды от результатов работы. Затраты на НИОКР, не включенные в стоимость внеоборотного актива (затраты на исследования), учитываются в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации (п. 4 Информации ).

Учтите: если расходы на НИОКР первоначально были признаны в качестве расходов текущего периода, они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды (п. 8 ПБУ 17/02 , п. 71 МСФО (IAS) 38 ). Это не касается случаев допущения ошибки, подлежащей исправлению по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» .

Результат НИОКР как инвентарный объект

Согласно п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах на НИОКР должна отражаться в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Причем единицей бухгалтерского учета расходов на НИОКР является инвентарный объект (совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации). Получается, что результат НИОКР учитывается на счете 08, к которому рекомендуем открыть дополнительный субсчет, например, субсчет 08-9 «Результаты НИОКР» (то есть накопленные на субсчете 08-8 затраты списываются в дебет субсчета 08-9).

Расходы на НИОКР (в качестве результата выполненных работ) в соответствии с п. 7 ПБУ 17/02 признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • сумма расходов может быть определена и подтверждена;
  • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);
  • использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
В бухгалтерском балансе расходы на НИОКР в случае существенности информации отражаются по самостоятельной группе статей актива в разделе «Внеоборотные активы» (п. 16 ПБУ 17/02 ). В форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 №  66н , для этих целей предусмотрена строка «Результаты исследований и разработок» (при предоставлении бухгалтерского баланса в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти данной строке присваивается код 1120).

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами отчетного периода (Дебет 91-2 Кредит 08-8 ). Речь идет об отчетном периоде, в котором становится известно, что проведенные работы не привели к положительному результату, то есть получить экономические выгоды (доход) не получится (п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ).

Пример 1

Предприятие приняло решение собственными силами разработать образец нового промышленного изделия. Проведенные работы не дали положительного результата. Затраты предприятия составили 367 256 руб., в том числе на материалы 98 500 руб., на заработную плату сотрудников 157 000 руб., на отчисления на социальные нужды (страховые взносы) 48 356 руб., на амортизацию основных средств, использованных при выполнении работ, 37 000 руб., на общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ, 26 400 руб.

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены расходы на НИОКР в виде стоимости использованных материалов 08-8 10 98 500
Начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в разработке образца нового промышленного изделия 08-8 70 157 000
Начислены страховые взносы с заработной платы вышеуказанных сотрудников 08-8 69 48 356
Начислена амортизация по основным средствам, использованным при выполнении НИОКР 08-8 02 37 000
Отражены общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР 08-8 26 26 400
Расходы, возникшие при разработке образца нового промышленного изделия, включены в состав прочих расходов как не давшие положительного результата 91-2 08-8 367 256

Списание стоимости актива в виде результата НИОКР

На основании п. 10 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР (стоимость результата НИОКР) списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение полученных результатов в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Обратите внимание: здесь заложено одно из принципиальных отличий от порядка списания стоимости НМА, которое начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету. В свою очередь, НМА принимается к учету не на дату фактического использования указанного актива, а на дату, когда стало понятно, что он способен в будущем приносить экономические выгоды. В пункте 97 МСФО (IAS) 38 сказано: амортизация должна начинаться с того момента, когда НМА становится доступным для использования, то есть когда местоположение и состояние актива обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства.

Списание конкретного результата НИОКР производится одним из двух способов (выбранные способы списания должны быть закреплены в учетной политике организации): линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Кстати, в случае с НМА организация может выбрать третий способ: способ уменьшаемого остатка.

При использовании линейного способа расходы на НИОКР списываются равномерно в течение принятого срока. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) подлежащая списанию сумма зависит от количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов на конкретную научно-исследовательскую, опытно-конструкторскую, технологическую работу и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы. В течение срока применения результатов конкретной работы изменить принятый способ списания расходов нельзя.

Срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно, но с учетом ожидаемого срока использования полученных результатов, в течение которого возможно получение экономических выгод (дохода). Установленный срок не может превышать 5 лет и срока деятельности организации (в отношении НМА такие временные ограничения ПБУ 14/2007 не установлены).

Обратим внимание на следующий момент. Согласно п. 14 ПБУ 17/02 в течение отчетного года списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. При списании расходов линейным способом выполнить данное требование не представляет собой никаких трудностей. А вот при способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) это достаточно проблематично, ведь организации, скорее всего, заранее неизвестно, какой объем продукции (работ, услуг) будет фактически получен в отчетном году. В связи с этим Минфин уточняет: при использовании способа списания расходов на НИОКР пропорционально объему продукции (работ, услуг) в течение отчетного года такое списание осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы в случаях, когда годовая сумма расходов может быть определена (Письмо от 26.05.2011 №  07-02-06/91 ).

Пример 2

В результате проведенных по заказу предприятия научных исследований сторонней организацией (институтом) были получены сведения о новых свойствах добываемого предприятием сырья. На основании акта выполненных работ, подписанного в августе 2013 г., стоимость работ составила 364 000 руб. В этом же месяце работы оплачены.

Расходы на проведенные исследования включаются в бухгалтерском учете в состав затрат по основному производству.

На основании полученных данных в период с сентября по ноябрь 2013 г. собственный отдел предприятия провел работы по разработке нового образца продукции, затраты (стоимость использованного сырья, спец-оборудования, заработная плата сотрудников и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы) составили 876 000 руб.

Новому образцу изделия правовая охрана не предоставляется.

С января 2014 г. предприятие начало производство новой продукции. Списание результата НИОКР производится линейным способом с учетом ожидаемого срока использования, равного 5 годам.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны такие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В августе 2013 года
Отражена стоимость проведенных сторонней организаций научно-исследовательских работ 20 60 364 000
Отражена оплата выполненных сторонней организацией работ 60 51 364 000
В период с сентября по ноябрь 2013 года
Отражены расходы, связанные с разработкой нового образца продукции (стоимость использованного сырья, спецоборудования, заработная плата сотрудников и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, общехозяйственные расходы) 08-8 10, 70, 69, 02, 26 876 000
В ноябре 2013 года
Расходы, возникшие в связи с разработкой нового образца продукции, отражены в составе внеоборотных активов как результат НИОКР 08-9 08-8 876 000
Начиная с февраля 2014 года
Отражено списание расходов на НИОКР (ежемесячно в течение 5 лет)

(876 000 руб. / 5 лет / 12 мес.)

 20 08-9 14 600

Прекращение использования результата НИОКР

Речь идет о прекращении использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, в том числе в ситуации, когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы. Тогда сумма расходов по конкретной работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, списывается на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов НИОКР (п. 15 ПБУ 17/02 ). Следует понимать, что в названном пункте под прекращением использования результатов конкретной НИОКР подразумевается прекращение признания внеоборотного актива. Само по себе прекращение использования актива, не связанное с его выбытием или тем, что он уже не может принести экономические выгоды в будущем, не является основанием для списания оставшейся суммы расходов по НИОКР (стоимость актива продолжает списываться исходя из установленного срока использования), что соответствует требованиям п. 117 МСФО (IAS) 38 .

Если результаты конкретной НИОКР не подлежат в силу закона правовой охране либо не оформлены в установленном порядке, а также в ситуации, когда НИОКР не дали положительного результата, расходы на НИОКР учитываются по правилам ПБУ 17/02 . Несмотря на то что данное положение не применяется в отношении незаконченных НИОКР, его можно использовать в части определения состава затрат, которые сформируют стоимость результата НИОКР как внеоборотного актива. На этапе сбора затрат следует учитывать, что с учетом требований МСФО (IAS) 38 (ориентироваться на которые настоятельно рекомендует Минфин) затраты на исследования, в отличие от затрат на разработки, в момент возникновения нужно признавать в составе расходов, а не включать в стоимость внеоборотного актива.

Стоимость результата НИОКР, отраженного в составе внеоборотных активов, списывается на расходы по обычным видам деятельности начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала его фактического применения, линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, признаются прочими расходами в том отчетном периоде, когда становится понятным, что они не принесут в будущем экономических выгод (дохода).

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР; англ. Research and Development, R&D) - совокупность работ, направленных на получение новых знаний и практическое применение при создании нового изделия или технологии.

НИОКР включают в себя :

Научно-исследовательские работы (НИР) - работы поискового, теоретического и экспериментального характера, выполняемые с целью определения технической возможности создания новой техники в определенные сроки. НИР подразделяются на фундаментальные (получение новых знаний) и прикладные (применение новых знаний для решения конкретных задач) исследования.

Опытно-конструкторские работы (ОКР) и Технологические работы (ТР.) - комплекс работ по разработке конструкторской и технологической документации на опытный образец, по изготовлению и испытаниям опытного образца изделия, выполняемых по техническому заданию.

Расходы на НИОКР

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) утверждено приказом Минфина России № 115н. Применять его невозможно без знания правовых основ НИОКР, изложенных в главе 38 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» ГК РФ. Рассмотрим некоторые из них.

В соответствии со статьей 769 ГК РФ в хозяйственной практике различают договоры на выполнение научно-исследовательских работ и договоры на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. Предметом научно-исследовательских работ могут быть только научные исследования. Опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии. В предпринимательской деятельности исследования встречаются гораздо реже, чем опытно-конструкторские работы. Ведь последние более тесно связаны с производственными процессами предприятия.

Одним из основных признаков договора на выполнение НИОКР является новизна получаемых результатов и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей и промышленных образцов). Другая отличительная особенность этих работ - их творческий характер. Но это, естественно, сопряжено с риском получить так называемый «отрицательный результат».

Под «отрицательным результатом» НИОКР обычно понимают результат, возникший по не зависящим от исполнителя обстоятельствам и который в дальнейшем не может быть использован для извлечения экономических выгод. Кроме того, данный результат не является решением поставленной в НИОКР задачи.

В силу пункта 3 статьи 769 ГК РФ риск невозможности исполнить договор НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено договором или законом.

Бухгалтерский учет расходов на НИОКР

Отразить в учете «положительный» результат НИОКР можно по-разному в зависимости от того, каков он, этот результат. Например, он может представлять собой объект на результат интеллектуальной деятельности. Тогда следует руководствоваться Положением по «Учет » (ПБУ 14/2000). Оно утверждено приказом Минфина России № 91н.

Результат НИОКР может вылиться в создание промышленно применимого образца (полезной модели). Если предприятие намеревается использовать его в своем производственном процессе более 12 месяцев (скажем, в лабораторных, испытательных целях и т. п.), образец принимается к учету как основное средство. В такой ситуации применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Оно утверждено приказом Минфина России № 26н.

Если же результатом НИОКР является другой объект (ни нематериальный актив, ни основное средство), на первый план выходит ПБУ 17/02.

Когда применяется ПБУ 17/02

ПБУ 17/02 распространяется на коммерческие организации (за исключением кредитных). Документ не регулирует учет у исполнителей НИОКР. Для них расходы на НИОКР являются расходами по обычным видам деятельности. Как вы знаете, такие расходы отражаются по правилам, изложенным в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Оно утверждено приказом Минфина России № 33н.

Таким образом, ПБУ 17/02 адресовано заказчикам НИОКР и организациям, выполняющим такие работы собственными силами.

Зачастую исполнитель НИОКР привлекает подрядчиков со стороны. Тогда правила, установленные ПБУ 17/02, применяются только заказчиком. Для других участников НИОКР понесенные ими расходы подпадают под нормы ПБУ 10/99.

ПБУ 17/02 не применяется в отношении незаконченных работ. Не используется оно и в отношении расходов на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства и расходов, связанных с совершенствованием технологии организации производства, с улучшением , изменением ее дизайна и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в производственном (технологическом) процессе.

На практике ПБУ 17/02 применяется в двух случаях :

1. если в ходе НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, но не оформленный в установленном законодательством порядке;
2. если в ходе НИОКР получен результат, не подлежащий правовой охране.

Поговорим об этом подробнее.

Правовая охрана объектов, созданных, например, в результате опытно-конструкторских работ, подтверждается документами Патентного ведомства РФ: патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель, патентом на промышленный образец. Если такие документы не получены, организация при учете расходов на НИОКР должна руководствоваться ПБУ 17/02.

Обычно результат НИОКР выступает в качестве объекта нематериальных активов и вызван желанием организации закрепить на него свои исключительные права. Если же организация по каким-либо причинам не смогла или не захотела документально подтвердить такие права, применяется ПБУ 17/02.

В последнем случае организация станет обладателем результата НИОКР, по своей природе являющимся не чем иным, как капитализированными расходами. Вероятно, именно по этой причине пункт 16 ПБУ 17/02 гласит: расходы на НИОКР отражаются в бухгалтерском балансе как самостоятельная группа статей актива в разделе «Вне ». Тем самым к уже существующим в бухучете активам ПБУ 17/02 добавило новый вид - расходы на НИОКР.

Что касается результата работ, не подлежащего правовой охране, то разработчики ПБУ 17/02, вероятно, имели в виду ситуацию, когда при положительном результате работ не выполняются условия правовой охраны объекта НИОКР.

Согласно статье 4 Патентного закона РФ № 3517-1 изобретение патентоспособно, то есть подлежит правовой охране, если оно неизвестно из уровня техники. Под уровнем техники понимают ставшие общедоступными опубликованные в мире сведения о средствах того же назначения, а также сведения об их применении в России.

Таким образом, если условие патентоспособности по каким-либо причинам не выполняется, возникает ситуация, указанная в ПБУ 17/02. Примером могут служить такие результаты НИОКР, как рационализаторские предложения или разработки, о которых нельзя сказать, что они являются принципиально новыми и вовсе не известны из уровня мировой техники.

Особенности учета расходов на НИОКР Теперь, когда мы разобрались со сферой применения ПБУ 17/02, поговорим о правилах учета расходов на НИОКР, которые оно предусматривает.

Итак, расходы отражаются в бухгалтерском учете как вложения во вне оборотные активы предприятия.

Аналитический учет ведется обособленно по видам работ, заказов, то есть фактические расходы фиксируются по каждой теме (договору, заказу) в соответствии с установленными статьями сметной стоимости, соответствующих расчетов затрат, сметы и затрат на производство по элементам.

По аналогии с объектами нематериальных активов единицей учета расходов на НИОКР является инвентарный объект, представляющий совокупность расходов по выполненным работам, результаты которой уже используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд.

Правила признания расходов предусмотрены пунктом 7 ПБУ 17/02. Он гласит, что расходы на НИОКР отражаются в бухгалтерском учете только при соблюдении следующих условий :

Сумма расхода может быть определена и подтверждена;
выполнение работ документально подтверждено (акт приемки выполненных работ и т. п.);
результат работ будет использоваться для производственных или управленческих нужд и приведет к получению экономических выгод (дохода);
использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, считаются внереализационными расходами отчетного периода. То же самое касается расходов по работам, которые не дали положительного результата (отрицательный результат НИОКР).

Списание расходов на НИОКР

Перечень основных расходов, связанных с выполнением НИОКР, приведен в разделе III ПБУ 17/02. Он не является исчерпывающим. Организация по своему усмотрению может отнести к расходам на НИОКР все расходы, непосредственно связанные с выполнением таких работ. Это могут быть, например, расходы на проведение научно-технических конкурсов и экспертиз, на научные и производственные командировки, на проведение патентных исследований и др.

Порядок списания расходов на НИОКР определен разделом IV ПБУ 17/02. Они списываются в расходы, по обычным видам деятельности исходя из предполагаемого времени использования результата НИОКР в хозяйственной деятельности. Этот срок организация должна определить самостоятельно. Он не может превышать пяти лет. Интересная деталь: к списанию расходов на НИОКР можно приступать не с момента постановки объекта на учет, как это принято в случае с основными средствами или нематериальными активами, а после того, как результат работ начнет фактически применяться в производстве.

Организация может выбрать один из двух способов списания расходов на НИОКР: линейный или пропорционально объему продукции. Очевидно, что подавляющее большинство бухгалтеров ради упрощения учета выберет линейный. Однако если речь идет о дорогостоящих НИОКР, а производство планируется наращивать постепенно в течение нескольких лет, то применение линейного метода может привести к ухудшению .

В течение года расходы на НИОКР списываются равномерно вне зависимости от выбранного способа списания. Обращаем внимание, что в случае ликвидации организации оставшаяся часть расходов списывается единовременно.

Организация в силу экономической нецелесообразности может досрочно прекратить использование результата НИОКР. В таком случае ПБУ 17/02 предписывает учесть оставшуюся часть расходов на НИОКР как внереализационные расходы.

Как уже упоминалось, следствием НИОКР может быть и так называемый «отрицательный результат». Тогда расходы на произведенные работы списываются как внереализационные.

Учет НИОКР

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина России № 115н) только в том случае, если такие работы осуществляются собственными силами организации или организация выступает в роли заказчика.

При этом к научно-исследовательским работам в целях ПБУ 17/02 относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

ПБУ 17/02 применяется только в отношении работ, по которым :

Получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформлены документы в установленном законодательством порядке;
получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации.

Обратите внимание: перечень результатов интеллектуальной деятельности, подлежащих правовой охране, содержатся в статье 1225 ГК РФ.

ПБУ 17/02 не применяется к НИОКР, результатом которых является создание нематериального актива, а также к незаконченным НИОКР.

Минфин России в своем Информационном письме № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об инновациях и модернизации производства», разъясняя вопрос, касающийся формирования информации по незаконченным научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам пришел к выводу, что ПБУ 17/02 также может применяться к незаконченным НИОКР в части определения состава затрат, включаемых впоследствии в стоимость формируемого актива.

Однако поскольку ПБУ 17/02 не определяет момент начала признания затрат, формирующих стоимость актива, являющегося результатом НИОКР, то, по мнению Минфина России для определения этого момента организация должна учитывать иные положения по бухгалтерскому учету, а также Международные стандарты , в частности, (IAS) 38 «Нематериальные активы» (п. 2 письма № ПЗ-8/2011, п. 7 ПБУ 1/2008).

В соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» расходы, понесенные организацией на получение новых знаний, поиск, оценку и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний, на поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг, на формулирование, проектирование, оценку и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам, целесообразно признавать в момент их осуществления и не включать в стоимость актива.

Основным критерием для определения момента начала включения затрат в стоимость актива организации является наличие признаков, свидетельствующих о вероятности получения экономической выгоды от результатов работы (п. 3 письма № ПЗ-8/2011).

Такими признаками, в частности, могут быть :

Техническая осуществимость и намерение завершения создания актива;
возможность использовать результаты работ для производственных и (или) управленческих нужд организации или продажи актива;
возможность продемонстрировать наличие рынка для продукции, создаваемой с помощью результатов исследований и разработок;
полезность актива для внутренних целей;
наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки и использования актива;
возможность надежно измерить затраты, относящиеся к активу в процессе его разработки.

Таким образом, как только в ходе выполнения работ у организации появятся признаки, свидетельствующие о вероятности получения экономической выгоды от результатов этих разработок, с этого момента все расходы у нее должны включаться в стоимость будущего актива.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 17/02 к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, а именно :

Следует, однако, отметить, что, несмотря на наличие законодательства об охране интеллектуальной собственности (в частности, патентное право), реально эта собственность защищена крайне слабо. Большая степень защиты достигается в случаях, когда автор идеи, изобретения, новой модели осуществляет непосредственное руководство разработкой, как это имеет место в ряде фирм США, где под перспективные идеи, открытия и изобретения создаются внутрифирменные рисковые предприятия.

Законодательство дифференцирует права исполнителя НИОКР о привлечении к разработке третьих лиц: при выполнении НИР для этого нужно согласие заказчика, при выполнении ОКР такого согласия не требуется. По-видимому, такая норма направлена на повышение защищенности коммерческой тайны, так как на этапе НИР замысел заказчика легко раскрывается.

Если иное не предусмотрено договорами на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, стороны обязаны обеспечить конфиденциальность сведений, касающихся предмета договора, хода его исполнения и полученных результатов. Объем сведений, признаваемых конфиденциальными, определяется в договоре. Каждая из сторон обязуется публиковать полученные при выполнении работы сведения, признанные конфиденциальными, только с согласия другой стороны. Заметим, что перечень сведений, признаваемых конфиденциальными, должен содержаться в договоре.

Конфиденциальность сведений способствует повышению конкурентоспособности вновь созданной продукции или технологии. Однако закрытость информации о научно-технических разработках ведет к сокращению "диффузии" нововведений в другие предприятия и снижает темпы научно-технического развития производства. Остается неясным, что в большей степени влияет на темпы научно-технического развития производства: конкуренция в разработках (повышение темпов) или конфиденциальность информации о них (снижение темпов).

Этапы НИОКР

Основными задачами научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) являются :

1) получение новых знаний в области развития природы и общества, новых областей их применения;
2) теоретическая и экспериментальная проверка возможности материализации в сфере производства разработанных на стадии стратегического маркетинга нормативов конкурентоспособности товаров организации;
3) практическая реализация портфеля новшеств и инноваций.

Реализация перечисленных задач позволит повысить эффективность использования ресурсов, конкурентоспособность организаций, жизненный уровень населения.

Основными принципами НИОКР являются :

А) выполнение ранее рассмотренных научных подходов, принципов, функций, методов менеджмента при решении любых проблем, разработке рациональных . Количество применяемых компонентов научного менеджмента определяется сложностью, стоимостью объекта управления и другими факторами;
б) ориентация на развитие .

НИОКР подразделяются на следующие этапы (виды) работ :

· фундаментальные исследования (теоретические и поисковые);
· прикладные исследования;
· опытно-конструкторские работы;
· опытные, экспериментальные работы, которые могут выполняться на любом из предыдущих этапов.

Результаты теоретических исследований проявляются в научных открытиях, обосновании новых понятий и представлений, создании новых теорий. К поисковым относятся исследования, задачей которых является открытие новых принципов создания изделий и технологий; новых, неизвестных ранее свойств материалов и их соединений; методов менеджмента. В поисковых исследованиях обычно известна цель намечаемой работы, более или менее ясны теоретические основы, но отнюдь не конкретные направления. В ходе таких исследований находят подтверждение теоретические предположения и идеи, хотя они иногда могут быть отвергнуты или пересмотрены.

Приоритетное значение фундаментальной науки в развитии инновационных процессов определяется тем, что она выступает в качестве генератора идей, открывает пути в новые области. Но вероятность положительного выхода фундаментальных исследований в мировой науке составляет лишь 5%. В условиях рыночной экономики заниматься этими исследованиями не может себе позволить отраслевая наука. Фундаментальные исследования должны, как правило, финансироваться за счет бюджета государства на конкурсной основе, а также могут частично использовать и внебюджетные средства.

Прикладные исследования направлены на изучение путей практического применения открытых ранее явлений и процессов. Они ставят своей целью решение технической проблемы, уточнение неясных теоретических вопросов, получение конкретных научных результатов, которые в дальнейшем будут использованы в опытно-конструкторских работах (ОКР.).

ОКР - завершающая стадия НИОКР, это своеобразный переход от лабораторных условий и экспериментального производства к промышленному производству. Под разработками понимаются систематические работы, которые основаны на существующих знаниях, полученных в результате научных исследований и разработок (НИР) и (или) практического опыта. Разработки направлены на создание новых материалов, продуктов или устройств, внедрение новых процессов, систем и услуг или значительное усовершенствование уже выпускаемых или введенных в действие.

К ним относятся Гольдштейн Г.Я. :

· разработка определенной конструкции инженерного объекта или технической системы (конструкторские работы);
· разработка идей и вариантов нового объекта, в том числе нетехнического, на уровне чертежа или другой системы знаковых средств (проектные работы);
· разработка технологических процессов, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми в целостную систему, производящую определенный полезный результат (технологические работы);
· создание опытных образцов (оригинальных моделей, обладающих принципиальными особенностями создаваемого новшества);
· испытание опытных образцов в течение времени, необходимого для получения технических и прочих данных и накопления опыта, что должно в дальнейшем найти отражение в технической документации по применению нововведений;
· определенные виды проектных работ для строительства, которые предполагают использование результатов предшествующих исследований.

Опытные, экспериментальные работы - вид разработок, связанный с опытной проверкой результатов научных исследований. Опытные работы имеют целью изготовление и отработку опытных образцов новых продуктов, отработку новых (усовершенствованных) технологических процессов. Экспериментальные работы направлены на изготовление, ремонт и обслуживание специального (нестандартного) оборудования, аппаратуры, приборов, установок, стендов, макетов, необходимых для проведения НИОКР. Опытная база науки - совокупность опытных производств (завод, цех, мастерская, опытно-экспериментальное подразделение, опытная станция и т. п.), выполняющих опытные, экспериментальные работы.

Таким образом, целью ОКР является создание (модернизация) образцов новой техники, которые могут быть переданы после соответствующих испытаний в серийное производство или непосредственно потребителю. На стадии ОКР производится окончательная проверка результатов теоретических исследований, разрабатывается соответствующая техническая документация, изготавливаются и испытываются образцы новой техники. Вероятность получения желаемых результатов повышается от НИР к ОКР.

Завершающей стадией НИОКР является освоение промышленного производства нового изделия. Следует рассматривать следующие уровни (области) внедрения результатов НИОКР Гольдштейн Г.Я. Инновационный менеджмент :

1. Использование результатов НИР в других научных исследованиях и разработках, являющихся развитием законченных НИР либо выполняющихся в рамках других проблем и направлений науки и техники.
2. Использование результатов НИОКР в экспериментальных образцах и лабораторных процессах.
3. Освоение результатов ОКР и экспериментальных работ в опытном производстве.
4. Освоение результатов НИОКР и испытания опытных образцов в серийном производстве.
5. Широкомасштабное распространение технических новшеств в производстве и насыщение рынка (потребителей) готовыми изделиями.

Организация НИОКР базируется на следующих межотраслевых системах документации :

· Государственная система стандартизации (ГСС);
· Единая система конструкторской документации (ЕСКД);
· Единая система технологической документации (ЕСТД);
· Единая система технологической подготовки производства (ЕСТПП);
· Система разработки и постановки продукции в производство (СРПП);
· Государственная продукции;
· Государственная система «Надежность в технике»;
· Система стандартов безопасности труда (ССБТ) и др.

Результаты опытно-конструкторских работ оформляются в соответствии с требованиями ЕСКД. Система ЕСКД - это комплекс государственных стандартов, устанавливающих единые, взаимосвязанные правила и положения по составлению, оформлению и обращению конструкторской документации, разрабатываемой и применяемой в промышленности, научно-исследовательскими, проектно-конструкторскими организациями и предприятиями.

Управление НИОКР

Важно добиться того, чтобы инженеры и конструкторы начали анализировать реальную ценность своего труда и научились определять, готов ли за этот результат заплатить их заказчик - цех, технолог, смежники и пр.?

Предприятию, работающему на открытом рынке, жизненно необходимо поддерживать допустимый для своих проектов баланс затрат, сроков и качества, учитывающий состояние и загруженность фондов, а также реальную рыночную ситуацию. Следовательно, конечная бизнес-цель опытно-конструкторских работ - разработка и первичное производственное освоение конкурентоспособного изделия, спроектированного в соответствии с техническим заданием при соблюдении всех необходимых стандартов, норм и требований и в соответствии с заданными технико-экономическими параметрами. Кроме того, изделие должно максимально полно удовлетворять потребности покупателей из выбранного сегмента, в момент времени, требуемый для освоения достаточного объема серийного производства на располагаемом парке оборудования к моменту начала продаж. В противном случае руководство предприятия должно своевременно принять решение о нецелесообразности разработки в текущих условиях.

В условиях рыночной экономики динамикой научно-технических разработок движет экономическая целесообразность и потребительская активность, которая, как и экономика в целом, носит колебательный характер. В этих условиях предприятиям необходимо быть эффективнее и формировать свои индивидуальные ценности. Подобный подход может дать компании внутренние конкурентные преимущества, благодаря которым она достигнет определенных успехов в бизнесе.

Оценка эффективности НИОКР

Конкурируя с иностранными компаниями, многие отечественные предприятия пытаются выживать за счет своей старой интеллектуальной собственности. К сожалению, далеко не все их опытно-конструкторские бюро способны разработать продукцию, отвечающую требованиям современного рынка (качество, сроки, цена). Крайне сложно организовать эффективную совместную работу, в частности по деталировке, разработке конструкторской документации и пр.

Для более полного соответствия целей бизнеса и конструкторского подразделения необходимо добавить в работу последнего два неотъемлемых бизнес-качества - эффективность и результативность, а также определить вес каждого из них в зависимости от типа деятельности. За внешне модными категориями стоят вполне осязаемые производственные показатели, умелое управление которыми, в конечном счете, и приводит к достижению бизнес-целей.

В самом корне понятия «результативность» отражается направленность на результат, объективную оценку достижения поставленных бизнес-целей, некий свершившийся факт. Деятельность, характеризуемая бесконечными исправлениями и доработками, нерезультативна вне зависимости от того, приносит ли она доход. С подобной ситуацией столкнулось и наше предприятие - производственная группа «Мирелли», значимый участник российского рынка оборудования для машиностроения в России. Поэтому и возникла идея нормировать трудозатраты процесса НИОКР.

Чтобы реализовать ее, пришлось, прежде всего, преодолеть сопротивление конструкторов и технологов, которые уверяли, что нормировать работу инженера невозможно. В их сознании укоренилось мнение, что в условиях монолитной производственной структуры нельзя выделить из бюджета затраты на НИОКР. Нам предстояло уйти от котлового метода и не просто выделить функцию НИОКР, но и договориться, что именно считать расходами на инженерно-техническую разработку. В результате детализации деятельность НИОКР была разбита на отдельные проекты, затем на отдельные изделия, блоки в изделии и конкретные этапы разработки каждого блока. Очень быстро мы смогли увидеть, какое функциональное подразделение является прибыльным, а какое - затратным, так как стали считать вклад каждого подразделения.

А цифры где?

Эффективность - понятие гораздо более сложное и гибкое, нежели результативность. Мало знать, сколько мячей забито, важно понимать, в чьи ворота (в свои или чужие), засчитаны ли эти мячи, и вообще - значили что-либо забитые мячи в той игре, в которую мы играем. Применительно к НИОКР вопрос можно сформулировать так: одинаково ли эффективны два конструктора, выпустившие за одно и то же время равное количество чертежей? В случае оценки эффективности ОКР. наиболее наглядно и доступно выглядит иллюстрация выполненных работ с точки зрения, потенциально оплачиваемой добавленной стоимости, которую приносит задействованный ресурс (как конечный исполнитель, так и группы исполнителей, в том числе и ОКБ в целом) за единицу времени. Поскольку речь идет о реальной потребительской ценности без учета маркетинговых и прочих действий, повышающих номинальную стоимость товара, то, очевидно, значим не только объем труда, но и оправданность его совершения, выраженная через желание потребителей - как внутренних, так и внешних - оплачивать этот дополнительный продукт.

Поначалу все наши оценки были экспертными и основывались на нашем опыте и знаниях, в которых мы тогда не были твердо уверены, но, тем не менее, считали, что такие оценки детализации бюджета лучше, чем их отсутствие. Как бы там ни было, с появлением практики оценки вклада функциональных подразделений в процесс создания добавочной стоимости изменился подход этих подразделений к работе: они сами стали оценивать свою работу с точки зрения добавочной стоимости, начали анализировать реальную ценность своего труда и научились оценивать, готов ли за этот результат заплатить заказчик - цех, технолог, смежники и пр.? Этот ценностный переворот значит очень много, поскольку сотрудники начинают бороться не за сомнительные показатели, а за реальную ценность.

Но несмотря на субъективность взятых нами за основу оценок, первым шагом на пути к управлению эффективностью для нас было проведение внутренней экспертной оценки (например, тест-группой) с целью выявить, насколько необходимым и востребованным является результат труда и будет ли полученный продукт иметь большую потребительскую ценность.

Вторым шагом стало выражение полученных данных в виде относительных величин, удобных для анализа и сравнения разных проектов. Имея данные о себестоимости существующего и вновь разрабатываемого изделия, можно получить стоимостную оценку новизны продукта и сопоставить с рассчитываемым традиционными организационно- коэффициентом новизны как отношение вновь разрабатываемых деталей к общему их числу в изделии. Соотношение оценки стоимости новизны к коэффициенту новизны и даст искомую количественную оценку экономической эффективности труда субъекта ОКР.

Чего в НИОКР не хватает?

Надо с сожалением признать, что мало кто из отечественных предприятий, даже сертифицированных по ISO, исповедует ценностный подход, а в области НИОКР их особенно мало. Нельзя ставить знак равенства между качеством и ценностью. Качество обладает характерным свойством, и если оно ниже, чем уровень оплачиваемого качества на рынке, то изделие никто не будет покупать. Но если оно много выше требуемого, то предприятие рискует разориться, затратив большие деньги на обеспечение качества, не востребованного рынком. Качество может быть только оплачиваемым.

Как известно, у штурвала российских промышленных предприятий стоят руководители весьма полярных типов. С одной стороны, это директора старой формации, которые всю жизнь работали в условиях государственного заказа и государственного регулирования, они в большинстве своем так и не научились вести дела по-другому. С другой стороны, ключевые позиции руководителей промышленных предприятий постепенно занимают молодые менеджеры с базовым финансовым образованием. Предметом их первейшего интереса становится не добавленная стоимость и само производство, а окупаемость, ROI, следовательно, вопрос о ценностном подходе ими не ставится.

Когда ресурс предприятия начинает работать на основе принципов ценности, необходимо также, чтобы ценен был и этот ресурс, то есть сразу возрастает роль значимости персонала. Ни на секунду нельзя забывать, что управление НИОКР - это в первую очередь управление умными, высокоинтеллектуальными сотрудниками. Сначала коллектив конструкторов строил планы в рамках добавленной стоимости, потом стал также взаимодействовать с поставщиками систем САПР, а в перспективе мы надеемся на то, что конструкторы и руководители, чтобы повысить добавленную стоимость, будут особым образом выстраивать отношения и с клиентами.

Считаю, что в НИОКР будущее - за профессиональными менеджерами проектов, так как именно здесь особо остро стоит задача выполнения проектов в заданные сроки, в рамках определенного бюджета, в соответствии с техническим заданием и с целью удовлетворить потребности заказчика. Было бы неплохо, чтобы проектный менеджер имел хорошую техническую подготовку, отраслевые навыки и знания.

Константин Садовский - технический директор промышленной группы «Мирелли» ________________________________________ Оценка эффективности сотрудников ОКР Для начала необходимо структурировать вид деятельности, которой занимался сотрудник на протяжении расчетного периода, так как от рода и вида деятельности сильно зависит то, как эта деятельность учитывается. Можно использовать следующую классификацию.

По виду деятельности :

1. Производственная деятельность - в самом общем случае приводящая к появлению добавленной ценности в конечном продукте.

Проектная - деятельность, ориентированная на получение конечного результата, определенного в техническом задании, в заданные сроки, в рамках располагаемых ресурсов и бюджета проекта, с максимальной выгодой для компании.

Сервисная - деятельность процессного характера :

Внутренняя, направленная на поддержку внутренних производственных процессов;
внешняя, направленная на ИТ-поддержку изделий, а также в целях выполнения гарантийных обязательств по проектным договорам.

1. Непроизводственная деятельность - не приводящая к появлению реальной добавленной ценности, однако необходимая для поддержания производственной деятельности.

Повышение квалификации, обучение, «кружки качества». Данное время стоит оплачивать по среднему тарифу, а понесенные расходы на оплату непроизводительного труда работников считать инвестициями наряду со средствами, потраченными на обучение. Чтобы более точно определить, насколько хорошо или плохо учится тот или иной сотрудник, необходимо по окончании обучения проводить внутреннюю аттестацию сотрудников.

Проведение совещаний и переговоров. Как правило, данная деятельность входит в стоимость проекта и является оплачиваемой. Более того, в необходимых количествах она способна предотвращать потери времени при осуществлении производственной деятельности. Простои. Происходят, как правило, по вине внешней среды. В незначительной доле случаев удается их компенсировать финансово, в остальных - это прямые убытки. По стадиям жизненного цикла изделия

Деятельность должна быть также классифицирована согласно стадиям жизненного цикла выпускаемого продукта.

Наиболее типичны для машиностроительных предприятий следующие стадии :

До инвестиционная;
подготовка технического предложения;
проектирование («инжиниринг») - упрощенно можно представить как совокупность процессов построения модели и выполнения расчетов;
освоение - конструкторская и технологическая подготовка производства.

Описание модели ОКР

Основная задача формирования экономической модели ОКР - переход от сугубо технических параметров, являющихся продуктом инженерной деятельности, к организационно-экономическим, характеризующим данную деятельность. В нашем случае нужно на основе главным образом технической документации на изделие получить экономические параметры процесса разработки этого изделия.

В качестве исходных данных берется электронная параметрическая модель изделия, содержащая необходимые и достаточные сведения о его жизненном цикле (конструкторские, технологические, производственные, логистические и эксплуатационные данные, информация о требуемом качестве). Дальнейший анализ может быть проведен с помощью одного из трех методов: расчетно-аналитического, сравнения с аналогами и экспертной оценки.

Суть первого метода заключается в разбиении геометрической модели изделия (ее лучше отображать в виде дерева) на простейшие составляющие – параметрические примитивы, являющиеся результатом отдельного элементарного акта построения (формообразования, копирования, проекции, ввода параметров) в используемой системе автоматизированного проектирования, а также в определении суммарных трудозатрат по созданию совокупности примитивов, которые составляют данное изделие.

Очевидная зависимость данного метода от технологий накладывает ряд существенных ограничений и на его применимость, и на особенности процесса конструирования, а кроме того, подразумевает ряд допущений :

Геометрическая модель создается минимально возможным количеством примитивов.
Повсеместно используются средства групповой обработки (массивы, клонирование, зеркальное отражение и т.д.).
Используется весь имеющийся арсенал средств автоматизированной обработки (авто привязки, авто крепёж и т.д.).
Полученные результаты конструкторско-технологических процессов уникальны для каждой из конкретных реализаций САПР и подлежат сравнению только с учетом специфических перекрестных коэффициентов сравнения.
Метод имеет ограниченное применение при анализе трудоемкости проектирования изделий с особо сложной геометрией.
Этот метод теряет эффективность при анализе широкой номенклатуры изделий.

В случае применения второго метода, основанного на анализе организационно-экономических параметров проектирования и освоения значительной номенклатуры деталей и узлов, возможно, удастся сократить трудозатраты на создание организационно-экономической модели системы ОКР путем анализа всей номенклатуры и выделения ряда типовых деталей из всего их множества. Таких деталей-представителей обычно оказывается намного меньше, чем наименований деталей в производственной номенклатуре (как правило, на два порядка меньше - несколько десятков вместо нескольких тысяч).

Детали-представители позволяют определить штучное время проектирования и разработки всей необходимой сопутствующей конструкторской и технологической документации, а также (при необходимости) и время изготовления на заданном оборудовании каждой аналогичной детали из соответствующей группы (с применением поправочных коэффициентов, определяемых через соотношения неких сравнительно легко определяемых параметров, например, габаритных размеров или масс).

Иногда приходится использовать третий метод, основанный на анализе экспертных оценок. В ряде случаев невозможно с достаточной степенью точности осуществить взаимно-однозначный переход от имеющихся технических параметров к требуемым экономическим, формирующим организационно-экономическую модель. Это может быть связано как с нехваткой измеряемой информации, так и со значительными ее объемами и высокой трудоемкостью ее обработки. Бывает, что на этапе инициации проекта (особенно если речь идет о принципиально новой разработке или разработке с высоким коэффициентом новизны) требуется быстро и достаточно грубо посчитать ожидаемые оценки предполагаемых трудозатрат на проектирование и освоение изделия, довольствуясь, как правило, весьма скудной информацией, изложенной в техническом задании. В таких случаях опыт, интуиция и профессиональное чутье становятся существенно более значимыми, чем имеющаяся информация.

Стоит отметить, что построение данной системы является длительным, мучительным итерационным процессом, так как существующая система ОКР одновременно и измеряется, и трансформируется. Причем трансформируется не только система контроля, но и отношение сотрудников к своей работе и к системе ее организации. Меняется также отношение руководителей к исполнителям. Переход на «проектные рельсы» ведет к еще большему разрушению прежней системы управления, так как в зависимости от проекта тот или иной сотрудник может выполнять разные роли и, соответственно, иметь разные полномочия и ответственность.

В ходе итерационного процесса анализа экономических параметров необходимо следить и за «сходимостью» деятельности к приведенной классификации, и к более строгому разделению данной деятельности в проектах. Например, сервисная деятельность иногда маскируется под проектную (особенно часто это встречается при модернизации), и наоборот, иногда есть соблазн неучтенные трудозатраты на проект покрыть за счет поддержки, сервиса. Еще опаснее, когда некорректно учитывается непроизводственная деятельность. По сути это означает сокрытие информации о реальных убытках от руководства и собственников. Начинается бесконечное «решение вопросов», что не только тормозит работу, но и разлагает трудовой коллектив.

Единственный способ борьбы с описанными явлениями - это строгий контроль за динамикой поведения трудозатрат на идентичных или близких операциях и выявление причин их увеличения или, наоборот, источников резервов времени. Каждый раз, подробно анализируя полученные результаты и понесенные трудозатраты, необходимо выявлять реальные причины возникновения таких отклонений. Этот процесс индуцирует изменения и в культуре производства, стимулирует сотрудников тщательнее готовить техническую документацию, особенно касающуюся выполненных работ, более качественно прорабатывать техническое задание и т.д.

Последний по порядку (но не по значимости) вопрос - это работа с персоналом. Не следует тешить себя иллюзиями, что изменение системы работы (а по сути - всей природы организации), единственной целью которого является повышение производительности труда, вызовет у кого-то из сотрудников всплеск энтузиазма. Здесь главное - «не перегибать палку» и все критическое отношение к происходящему проецировать в первую очередь на себя и свои действия. Сотрудников необходимо убеждать, а не заставлять. Как правило, чисто экономические методы стимулирования работают крайне ограниченное время, и оно явно меньше, чем длительность перехода на новую систему. Чтобы реализовать намеченные изменения, нужен волевой лидер, причем волю ему необходимо применять главным образом к себе.
Назад | |

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых - создание новых продуктов и технологий.

НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет в 2019 году

Для принятия НИОКР к бухгалтерскому учету необходимо выполнение определенных условий (п. 7 ПБУ 17/02 ):

  • сумма расходов на НИОКР определена и может быть подтверждена;
  • можно документально подтвердить выполнение работ (например, имеется акт приемки выполненных работ);
  • использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд приведет к получению дохода в будущем;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то расходы, связанные с НИОКР, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

На счет 91 списываются и те расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Бухгалтерский учет НИОКР как НМА

Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:

  • 10 «Материалы»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР. При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции (п. 11 ПБУ 17/02 ). Важно иметь в виду, что этот срок не может быть более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02 )

Налоговый учет НИОКР

Расходы на НИОКР в целях налогообложения прибыли учитываются в том периоде, в котором эти работы завершены (п. 4 ст. 262 НК РФ), и принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль независимо от их результативности. При этом если по итогам проведения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются НМА и подлежат амортизации либо учитываются в прочих расходах в течение 2 лет (